Имеется ли льгота по налогу на имущество для электросети промздания

Имеется ли льгота по налогу на имущество для электросети промздания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2007 г. N 03-05-06-01/16 О предоставлении льготы по налогу на имущество организаций в отношении находящихся на балансе линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

Вопрос: В соответствии со статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим Вас разъяснить порядок применения норм налогового законодательства по налогу на имущество организаций.

Вид деятельности нашей организации — строительство подрядным способом производственных и других вспомогательных объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. Дата регистрации — 11.05.2001 года. Коды деятельности по ОКВЭД, присвоенные органом статистики, — 70.20.2.

На балансе нашей организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, поименованные в «Перечене # имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций», утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 504.

Может ли наша организация воспользоваться положениями пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и не учитывать указанные основные средства при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрел письмо ООО от 20.02.2007 г. N 30 о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 (далее — Перечень).

При применении раздела Перечня, относящегося к налоговой льготе по налогу на имущество организаций в части линий электропередачи и относящимся к ним сооружениям, необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее — Закон) определено, что электроэнергетика — это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).

Пунктом 1 статьи 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

В соответствии со статьей 7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648 и 26.01.2006 N 41.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (пункт 2 статьи 5 Закона).

Данным Законом установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (статья 3 Закона).

Учитывая изложенное, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Как следует из письма, ваша организация деятельность в сфере электроэнергетики не осуществляет, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на балансе организации электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем, вы не вправе использовать налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 Кодекса в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2007 г. N 03-05-06-01/16

Судебная панорама

Суд признал правомерным применение налоговой льготы по налогу на имущество для высокоэффективных объектов основных средств независимо от их назначения.

Основанием обращения общества в суд послужил вывод налоговой инспекции о необоснованности применения налоговой льготы про налогу на имущество, установленной п. 21 ст. 381 НК РФ, в отношении принадлежащих налогоплательщику объектов: « торгово-административный комплекс с апартаментами» и «многоуровневый гараж-стоянка (парковка) с подземной автостоянкой и наземным переходом».
В силу п. 21 ст. 381 НК РФ освобождаются от налога на имущество организаций — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Обществу доначислен налог за 2015 год в размере 65 498 158 руб., а также предложено уплатить пени и штраф.
Арбитражный суд посчитал требования организации подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 № 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию.
В соответствии с разделом 4.5 СНиП 23-02-20 03 «Тепловая защита зданий» класс энергетической эффективности «А» (А+, А++) является очень высоким, а класс «В» — высоким. Согласно энергетическим паспортам объекты имеют высокие классы энергетической эффективности — А++ и А.
В силу ст. 15 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности…» энергетический паспорт как документ, свидетельствующий об объективных данных об объеме используемых энергетических ресурсов, об определении показателей энергетической эффективности, определении потенциала энергосбережения и повышения энергетической эффективности и др., составляется по результатам энергетического обследования и передается заказчику. Кроме того, энергетические паспорта на здания, строения, сооружения, вводимые в эксплуатацию после осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта, могут составляться на основании проектной документации.
Таким образом, налоговая льгота по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ) может применяться в отношении вновь вводимых в эксплуатацию объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий, сооружений), при наличии на них энергетического паспорта, в котором будет указано на высокий класс энергетической эффективности.
Указанная позиция подтверждается письмом Минфина России от 02.02.2017 № 03-05-04-01 /5599 и письмом ФНС России от 03.02.2017 № БС-4-21 /1991.
Суд также отметил, что диспозиция п. 21 ст. 381 НК РФ не содержит каких-либо специальных требований к льготируемому объекту, кроме того, что в отношении него законодательством должно быть предусмотрено определение класса энергетической эффективности, а также наличия энергетического паспорта с указание высокого класса энергетической эффективности.
Ссылка налогового органа на судебную практику, в том числе на Определение Верховного Суда РФ от 06.02.2015 № 307-КГ14-7982 , судом не была принята, поскольку в указанном деле, как указал Верховный Суд РФ, суд кассационной инстанции исходил из отсутствия документального подтверждения факта принадлежности спорного имущества — нежилого здания, к высокому классу энергетической эффективности.
В судебной практике имеется как отрицательный (определения ВС РФ от 06.02.2015 № 307-КГ14-7982 по делу № А26-707 /2014 и от 30.03.2017 № 307-КГ17-1816 по делу № А26-11202 /2015), так и положительный опыт для налогоплательщиков (постановление Седьмого Арбитражного Апелляционного суда от 30.11.2016 по делу № А27-13534 /2016) по доказыванию правомерности применения льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ. Копилка судебных актов в пользу налогоплательщиков пополнилось еще одним судебным прецедентом.

(Решение Арбитражного суда Московской области от 12.04.2017 № А41-90181 /16, ООО «Просперити» )

Налог на имущество на объекты электросетевого хозяйства

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и не может превышать 2,2%. До 01.01.2013г. соoтветствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождались от обложения налогом на имущество в отношении железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.

С 01.01.2013г. в отношении линий электропередачи введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

Так, в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:

  • в 2013 году — 0,4%,
  • в 2014 году — 0,7%,
  • в 2015 году — 1,0%,
  • в 2016 году — 1,3%,
  • в 2017 году — 1,6%,
  • в 2018 году — 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (ПП РФ №504 от 30.09.2004 N 504).

Электросетевое имущество — строгo по Перечню

Пункт 3 ст.380 НК РФ определяет, что перечень имущества, отнoсящегося к объектам, перечисленным в данной норме, утверждается Правительством РФ. Таким oбразом, право на налоговую льготу в соответствии с 3 ст.380 НК РФ предоставляется всем oрганизациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в данном Перечне (Письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-01/15, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, от 30.11.2010 N 03-05-05-01/55, Решение Арбитражного суда Приморского края от 25.04.2008 N А51-3188/200839-75).

1. Положениями 3 ст.380 НК РФ не ограничивается право на применение льготы по налогу на имущество определенных субъектов, а предусматриваются основания для возникновения такой льготы по объектам имущества, перечисленным в Перечне (Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40)).

2. Льгота предоставляется вне зависимости от целей использования этого имущества (Письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-05-04-01/03).

3. Oдним из условий, выполнение которых oбязательно для отнесения имущества к льготируемому, является наличие технологической связи между имуществом, поименованным в Перечне (оборудованием, сооружениями и др.) и линиями энергопередачи, а не физическое местонахождение указанных объектов относительно друг друга (Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45, Постановления ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4594/2008, ФАС МО от 17.11.2010 N КА-А40/13889-10).

4. Налогом на имущество с 01.01.2013 облагается только недвижимое имущество, соответсвенно, электрические сети создаваемые с целью временного присоединения, не имеющие прочной связи с землей и учитываемые на баласе в качестве движимого имущества, не подлежат обложению налогом на имущество.

Перечень сформирован с применением данных ОКОФ , который содержит наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках. Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Под таким объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Структура кодов в ОКОФ выглядит следующим образом:

X0 0000000 — раздел;

XX 0000000 — подраздел;

XX XXXX000 — класс;

XX XXXX0XX — подкласс;

XX XXXXXXX — вид.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подкласса построены иерархически, а на уровне вида использованы фасеты (перечни) с их привязкой к нижнему уровню иерархической структуры Классификатора (к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов).

Перечень является единственным документом, который в соответствии с прямым указанием п. 11 ст. 381 НК РФ устанавливает перечень имущества, на которое распространяется данная льгота. Поэтому применение иных нормативно-правовых актов, в том числе ОКОФ, то есть добавление дополнительных (не предусмотренных Налоговым кодексом) условий при определении льготируемого имущества, является неправомерным (Решение Арбитражного суда Магаданской обл. от 21.10.2008 N А37-1255/2008-15 ). Таким образом, от обложения налогом на имущество освобождается объект, код ОКОФ которого непосредственно содержится в Перечне. Кроме того, как указали судьи ФАС УО в Постановлении от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, льготированию подлежит имущество, являющееся составной неотъемлемой частью объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, не зависящий от кода ОКОФ основного объекта (сооружения), если такое имущество поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание». На это обратили внимание и финансисты: льгота применяется в отношении всего имущества, названного в Перечне, согласно кодам ОКОФ с учетом иерархической структуры кодов (раздел/подраздел/класс/подкласс/вид, если иное не установлено в самом Перечне), а также объектов, поименованных в графе «Примечание», вне зависимости от кодов ОКОФ(Письмо от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45). Заметим: состав имущественных объектов, перечисленных в данной графе, является закрытым.

В вышеуказанном деле судьи ФАС УО рассмотрели заявление металлургического комбината о признании недействительным решения налоговой инспекции, в силу которого обществу были доначислены налог на имущество и пени. Основанием для этого послужил вывод налоговиков о неправомерном применении налогоплательщиком льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении имущества (отделения электрофильтров зон охлаждения и спекания), имеющего коды ОКОФ, не соответствующие кодам ОКОФ, включенным в Перечень.

Судьи заступились за налогоплательщика, который присвоил код ОКОФ 11 4521010 (здание электроэнергетики) спорным объектам. В Перечне данный код не фигурирует, однако в него включены здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012). Оказалось, что отделения электрофильтров входят в состав комплекса аглофабрики доменного цеха общества. Создание электротехнических сооружений, расположенных в соответствии с технологическим процессом в составе технологических помещений (корпусов) для размещения электрооборудования, было необходимо для обеспечения работы этой аглофабрики. В свою очередь, отделения электрофильтров — это и есть инженерные сооружения (здания), в которых размещено специальное оборудование (электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода и др.). Судьи посчитали, что спорное имущество соответствует примечаниюк ОКОФ 11 4521012. В этом примечании перечислены инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной и компрессорной установок, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций. Следовательно, налогоплательщик правомерно использовал льготу по налогу на имущество, установленную п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении спорных имущественных объектов и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов. Несовпадение указанных в инвентаризационных карточках кодов имущества с кодами ОКОФ согласно Перечню не может являться основанием для отказа в использовании льготы. Судьи подчеркнули: коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Об электросетевых объектах

На основании п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов. Как показывает практика, налоговые органы придерживаются мнения о том, что данная льгота может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть. Судьи не соглашаются с таким подходом. Приведем примеры.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 N 09АП-4474/2010-АК, 09АП-4475/2010-АК . В связи с тем, что общество не осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд, по мнению налогового органа, электрическое оборудование и сооружения, находящиеся на балансе налогоплательщика и используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи. Следовательно, льгота по налогу на имущество применена неправомерно. Арбитры посчитали, что, во-первых, выводы налоговой инспекции не соответствуют положениям п. 11 ст. 381 НК РФ, поскольку ни этой статьей, ни Постановлением Правительства РФ, которым утвержден Перечень, не установлены особенности применения данной льготы в отношении какой-либо отдельной категории налогоплательщиков. Право на предоставление льготы связано с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с деятельностью, осуществляемой налогоплательщиком. Во-вторых, утверждение о том, что находящиеся на балансе налогоплательщика — потребителя электроэнергии электрическое оборудование и сооружения не могут рассматриваться как линии энергопередачи, не соответствует нормам законодательства. Последнее основывается на следующем.

Похожие профессии

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Close
Close
Adblock detector