Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Переход права собственности и Инкотермс

При получении импортного товара при различных базисных условиях поставки (по Инкотермс) как определять курс иностранной валюты (на какой день): на момент перехода права собственности или на день «растаможки»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При принятии импортных товаров к учету их стоимость, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР на дату возникновения у организации права собственности на ввезенные товары. Стоимость импортных товаров, оплаченная организацией в предварительном порядке, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты.

Обоснование вывода:

Порядок принятия к учету импортных товаров регламентируется:

— ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания);

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 6 ПБУ 5/01).

Стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, на основании п. 6 ПБУ 3/2006 должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом в отношении принимаемых к учету МПЗ датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов по приобретению МПЗ.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при условии, что:

— они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Поскольку объектом бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является имущество организации (в том числе МПЗ), а товар (как часть МПЗ) становится имуществом организации в результате возникновения соответствующего права на него, считаем, что именно при переходе права собственности на товар выполняются условия признания расхода по его приобретению в бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 10/99.

Таким образом, стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР на дату возникновения у организации права собственности на ввезенные товары.

При этом импортные товары, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

В целях налогового учета в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перехода права собственности вне зависимости от способа оплаты (аванс, предварительная оплата или оплата после фактической поставки товара).

В силу п. 1 «Цель и сфера применения Инкотермс» Инкотермс не регулирует порядок перехода права собственности, а только определяет базисные условия поставок товаров по внешнеторговым контрактам, в частности, момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров.

Следовательно, в контракте помимо условий Инкотермс необходимо оговорить и момент перехода права собственности, который может отличаться от момента перехода риска случайной гибели товара, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление ГТД.

Если контрактом этот момент не урегулирован, то вопрос должен решаться по нормам применимого к договору права.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 ГК РФ).

Отметим, что и в соответствии со ст. 68 Конвенции ООН от 11.04.1980 «О договорах международной купли — продажи товаров» (далее — Конвенция) покупатель принимает на себя риск в отношении товара, проданного во время его нахождения в пути, с момента сдачи товара перевозчику, который выдал документы, подтверждающие договор перевозки.

Таким образом, согласно сложившейся международной практике моментом исполнения обязанностей поставщика перед покупателем считается момент перехода права собственности на товар. И, как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю. По нашему мнению, предусматривать в контракте момент перехода права собственности на товар иной, чем момент перехода рисков случайной гибели товара, весьма рискованно. Так, например, если контрактом предусмотрен переход права собственности на товар в момент оформления ГТД, а условия поставки в соответствии с Инкотермс — в момент сдачи перевозчику (например, срт «фрахт/перевозка оплачены до») и товар будет поврежден в пути, то покупатель обязан будет возместить поставщику стоимость товара на основании ст. 66 Конвенции, в соответствии с которой утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В связи с вышеизложенным полагаем, что если контрактом не определен момент перехода права собственности на товар и иное имущество, то таковым можно считать момент перехода рисков случайной гибели на покупателя, то есть момент передачи его непосредственно покупателю или перевозчику в соответствии с условиями Инкотермс.

Отметим, что и арбитражные суды придерживаются данной точки зрения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2003 N А56-37941/02).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

13 ноября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Право собственности во внешнеторговых контрактах. ИНКОТЕРМС

валютный внешнеэкономический торговый инкотермс

Международный контракт может предусматривать различные варианты экспортной или импортной поставки. Международные соглашения регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, подписанная в Вене 11 апреля 1980 г. Россия как правопреемница СССР является участницей данной Конвенции, и нормы этого документа будут приоритетными перед нормами ГК РФ.

Однако Венская конвенция не решает вопрос о переходе права собственности. В ст. ст. 4 и 30 Конвенции сказано, что она не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. Конвенция регулирует только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции.

Общепринятой практикой делового оборота является использование Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». По правилам п. 6 ст. 1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых упомянутыми торговыми терминами.

В Инкотермс торговые термины объединены в четыре группы по принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, а также распределения между продавцом и покупателем коммерческих расходов. Дело в том, что риски и расходы всегда переходят от продавца к покупателю после выполнения продавцом своей обязанности по поставке товара.

Выделены термины следующих групп:

  • — группа E «Отгрузка» (EXW) — продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях; с этого момента все риски и расходы переходят к покупателю;
  • — группа F «Основная перевозка не оплачена» (FCA, FAS, FOB) — продавец обязуется передать товар указанному покупателем перевозчику;
  • — группа C «Основная перевозка оплачена» (CFR, CIF, CPT, CIP) — продавец обязуется заключить договор перевозки, но не принимая на себя риск утраты или повреждения товара либо дополнительные затраты вследствие событий, произошедших после отгрузки и отправки товара;
  • — группа D «Прибытие» (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) — продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара до пункта назначения.

Базисные условия поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары. В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.

В связи с этим для российского участника внешнеэкономической сделки важно определить в контракте момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если же условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права определено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. ст. 223 и 224 ГК РФ.

Для бухгалтера экспортный контракт не является первичным учетным документом, однако он служит основанием для принятия решений, связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения экспортной сделки. Больше всего бухгалтера интересуют три аспекта, которые должны быть отражены в контракте:

  • — условия поставки товара и распределение между сторонами расходов;
  • — момент перехода права собственности к иностранному покупателю;
  • — порядок, форма и сроки расчетов по контракту.

С момента выполнения продавцом обязанности по поставке товара на покупателя переходит не только риск гибели или повреждения товаров, но и обязанности по оплате соответствующих расходов.

Обычно таможенную очистку вывозимых товаров осуществляет экспортер, а ввозимых — импортер. Однако согласно терминам EXW («Франко завод») и FAS («Свободно вдоль борта судна») таможенную очистку товаров в стране продавца проводит импортер, а согласно терминам DEQ («Поставка с причала») и DDP («Поставка с оплатой пошлины») иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в РФ.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должны применяться термины FCA («Франко перевозчик») или FOB («Свободно на борту»).

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ или DDP, то иностранный продавец для исполнения импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует указать термины DDU («Поставка без оплаты пошлины») и DES («Поставка с судна»).

Согласно всем условиям поставки (за исключением EXW) продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP («Перевозка и страхование оплачены до») или CIF («Стоимость, страхование и фрахт»), то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110% контрактной стоимости товаров.

Что касается особенностей учета импортных операций, определить дату перехода права собственности на импортируемый товар важно также для целей бухгалтерского и налогового учета. На эту дату импортируемые товары должны быть поставлены на учет и должна быть сформирована их первоначальная стоимость. Поэтому перед подписанием контракта необходимо провести анализ влияния предлагаемых базиса поставки и момента перехода права собственности на возникновение бухгалтерских и налоговых последствий внешнеторговой сделки. В результате такого анализа следует выявить:

  • — какие расходы в соответствии с предлагаемым базисом поставки несет российская организация — импортер;
  • — позволяет ли предполагаемый момент перехода права собственности к российскому импортеру включить эти расходы в «налоговую» себестоимость импортного товара в целях налогообложения прибыли и принять к вычету НДС, уплаченный по таким расходам;
  • — сможет ли организация-импортер использовать приобретенные материальные ценности в целях производства или для продажи при данном моменте перехода права собственности;
  • — возникнут ли у российской организации дополнительные налоговые последствия, если она реализует полученный по импорту товар до момента перехода к ней права собственности.

Российский импортер может оказаться в ситуации, когда он несет расходы и риски, не являясь собственником товара. Это свидетельствует о недостаточной проработке условий контракта с точки зрения защиты своих интересов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты применяются только в отношении товаров, приобретенных (ввезенных) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, включая перепродажу. Налог принимается к вычету в размере, фактически уплаченном на таможне.

Поскольку обычно импорт происходит на условиях предоплаты, для целей бухгалтерского учета выданный аванс не переоценивается, однако впоследствии стоимость предоплаченных активов и расходов отражается в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату выдачи аванса.

Передача права собственности по внешнеторговому контракту

«Финансовая газета», 2006, N 41

Основное назначение бухгалтерской отчетности, составленной на основе достоверного бухгалтерского учета, — обеспечить ее пользователей достоверной информацией об имущественном положении организации, о ее финансовом состоянии и возможности продолжать свою хозяйственную деятельность в обозримой перспективе.

В связи с этим весьма актуальны выявление и анализ областей повышенного риска искажения данных бухгалтерского учета внешнеторговых сделок, в том числе вопрос о переходе права собственности по внешнеторговому контракту, который является международным договором купли-продажи.

В юридическом плане право собственности — это совокупность права владения, права пользования и права распоряжения товаром. Поэтому с точки зрения правовых последствий важен конкретный момент, когда право собственности перейдет от продавца к покупателю. От того, правильно ли определен момент перехода права собственности, зависит достоверность отчетных данных, что важно для пользователей и бухгалтерской, и налоговой отчетности. Дело в том, что на дату перехода права собственности импортер должен поставить купленный товар на балансовый учет, а экспортер обязан отразить выручку от продажи, определить прибыль (или убыток) и списать с балансового учета проданный товар. При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

Дебет 10, 41, 08 (07), Кредит 60 — отражена контрактная стоимость продукции.

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи на экспорт продукции,

Дебет 90-2, Кредит 45 — списана себестоимость реализованной продукции,

Дебет 90-2, Кредит 44 — списаны коммерческие расходы (расходы на продажу),

Дебет 90-9 (99), Кредит 99 (90-9) — определен финансовый результат от продажи.

Поскольку речь идет о внешнеторговых сделках, следует обратиться к нормам международного права, которые в любой стране, в том числе и в России, имеют приоритет перед национальным законодательством. Нормы международного права устанавливаются международными соглашениями. К их числу относится Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Венская Конвенция 1980 г.), представляющая собой свод унифицированных материально-правовых норм, регулирующих договор международной купли-продажи товаров. Определение договора международной купли-продажи вытекает из ст. 1 Конвенции: это договор между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.

Россия как правопреемница СССР является участницей Венской Конвенции. Поэтому ее нормы имеют приоритет перед национальными. Но проблема заключается в том, решает ли Венская Конвенция вопрос о переходе права собственности. Для ответа на него проанализируем положения Венской Конвенции, затрагивающие данный вопрос.

В ст. 30 Венской Конвенции, устанавливающей обязательства продавца, содержится требование о том, что продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции. Данная статья содержит перечень обязательств продавца, но из этого перечня не вытекает прямая взаимосвязь между моментом перехода права собственности на товар и его поставкой или передачей документов на него. Не вытекает прямая связь с моментом перехода права собственности поставки товара и передачи документов на него и из ст. ст. 31 и 34 Венской Конвенции, в которых дается толкование этих обязательств продавца.

Согласно Венской Конвенции, если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара, обязательство продавца заключается в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю; если перевозка не предусмотрена договором, то продавец обязан предоставить товар покупателю в каком-либо ином определенном месте.

В отношении передачи документов Венская Конвенция устанавливает обязанность продавца сделать это в срок, в той форме и в том месте, которые установлены договором. Более того, в ст. 4 Венской Конвенции говорится о том, что, поскольку иное прямо не предусмотрено в Конвенции, она не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар, а регулирует только заключение договора купли-продажи и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора.

Таким образом, Венская Конвенция не содержит нормы, устанавливающей момент (дату), когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

В том случае, когда какие-либо вопросы в Венской Конвенции не разрешены и не могут быть разрешены в соответствии с общими принципами, на которых она основана, эти вопросы согласно ст. 7 данной Конвенции должны решаться на основе применимого национального права. Оно выбирается по соглашению сторон договора. Это может быть национальное право одной из сторон договора либо национальное право третьей страны. При отсутствии такого соглашения арбитражными судами используется коллизионная норма (т.е. норма, в соответствии с которой суд определяет применимое право). Так, при разрешении споров арбитражным судом в России к экспортным контрактам применимым будет признано российское право, а к импортным — право страны контрагента.

Следует иметь в виду, что всеобщих коллизионных норм не существует, в разных государствах они различаются, и суд каждого государства предпочитает ориентироваться на коллизионные нормы своего права. Поэтому так важно для российского участника внешнеэкономической сделки определить в контракте, правом какой страны будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. В частности, в отношении момента перехода права собственности прямые нормы содержатся в ГК РФ (ст. ст. 223 и 224). В соответствии с этими нормами, если иное не установлено законом или договором, право собственности по договору у покупателя возникает с момента передачи ему товара. Передачей признается вручение товара покупателю, т.е. его фактическое поступление во владение покупателя или указанного им лица. Если товар отчуждается в пользу покупателя без обязательства доставки, то передачей признается сдача товара перевозчику для отправки покупателю или в организацию связи для пересылки покупателю по почте. При этом к передаче товара приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа.

Таким образом, если во внешнеэкономическом контракте, заключенном российским предпринимателем с иностранной фирмой, не обозначен иной, отличный от указанного момент перехода права собственности, а в качестве применимого права определено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с описанным выше порядком.

Нормы ГК РФ, касающиеся момента перехода права собственности, по содержанию аналогичны нормам Венской Конвенции. Но эта аналогия не является основанием для утверждения, что и в Венской Конвенции вопрос о переходе права собственности решается таким же образом, так как перенос по аналогии нельзя приравнивать к прямой норме, а прямых норм в отношении перехода права собственности Венская Конвенция не содержит.

Учитывая ясное изложение в российском гражданском законодательстве норм, касающихся момента перехода права собственности, отечественным предпринимателям целесообразно использовать их при заключении контрактов. Диспозитивный характер этих норм предоставляет участникам сделки широкий выбор и позволяет найти вариант, устраивающий обе стороны. Но в любом случае при формулировке этого условия контракта момент перехода права собственности должен быть конкретным. От этого зависит не только своевременность постановки на балансовый учет, списания с баланса материальных ценностей, отражения в учете выручки от продажи, но и величина рублевой оценки экспортной выручки и контрактной стоимости приобретенных по импорту материальных ценностей.

Пример 1. Российский экспортер заключил контракт на экспорт продукции, контрактная стоимость которой составила 10 000 долл. США. Товар был сдан перевозчику для отправки покупателю 10 марта, что подтверждается коносаментом. Базис поставки «СИФ-Генуя». Груз прибыл в Геную и передан покупателю 31 марта. Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право России.

При исполнении данного контракта выручка от продажи на экспорт была отражена в учете 31 марта. Курс доллара США к рублю, установленный на этот день, составил 27 руб. 40 коп. Соответственно в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 62, Кредит 90-1 — 274 000 руб. (27 руб. 40 коп. х 10 000 долл. США).

Бухгалтер правильно исходил из того, что право собственности возникает у покупателя с момента передачи ему товара, если иное не установлено законом или договором. Но он не учел того, что при базисе поставки «СИФ-пункт назначения» продавец не несет обязательства по передаче товара покупателю в пункте назначения, а обязан только погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленную дату или срок. Другими словами, товар продается без обязательства доставки. А в таком случае в соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей признается сдача товара перевозчику для отправки покупателю. Поэтому пересчет иностранной валюты в рубли следовало производить по курсу Банка России, действующему на 10 марта. Если он на этот день был выше (например, 28 руб. за 1 долл. США), то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место занижение прибыли. А если бы товар был передан покупателю не 31 марта, а 1 апреля, то был бы нарушен также принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности — несвоевременное отражение в отчетности выручки от продажи.

Записи, произведенные в бухгалтерском учете, были бы правомерными только в том случае, если по условиям контракта право собственности переходило к покупателю «по прибытии товара в пункт назначения и передаче ему товара в этом пункте».

К искажению данных учета и налоговым спорам приводит также автоматическое совмещение момента перехода права собственности с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов). Базисные условия поставки — это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Следовательно, эти условия делят все расходы по доставке между продавцом и покупателем в соответствии с их обязанностями. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода с продавца на покупателя рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Моменты перехода с продавца на покупателя указанных рисков и расходов по доставке товара в пункт назначения совпадают. А момент исполнения обязательств продавца по поставке определяется в зависимости от конкретного базиса либо по сдаче товара перевозчику, либо по передаче товара покупателю в конкретном месте. Однако нигде в «Инкотермс» нет ни прямых, ни косвенных упоминаний о моменте перехода права собственности. Поэтому некорректно полагать, что этот момент вытекает из базисных условий поставки и автоматически совпадает с моментом исполнения обязательств по поставке и переходом рисков с продавца на покупателя. Совмещение этих моментов может быть, но как условие контракта.

Согласно нормам Венской Конвенции, а также в соответствии с российским гражданским законодательством продавец несет риски и расходы до момента исполнения своих обязательств по поставке. Но переход права собственности на основе применимого права может и не совпадать с этим моментом. В результате российский экспортер или импортер может оказаться в ситуации, когда он несет расходы и риски, не являясь собственником товара. Это свидетельствует о недостаточной проработке условий контракта с точки зрения защиты своих интересов.

Пример 2. По контракту на импорт товара стоимостью 10 000 долл. США установлен базис поставки «ФОБ-Генуя». Право собственности переходит к покупателю по прибытии товара в указанный пункт назначения. Расходы по доставке товара от Генуи до пункта назначения, которые при данном базисе поставки несет покупатель, составили 4000 долл. США.

При исполнении контракта в учете российской организации — импортере на момент перехода права собственности будет сделана запись: Дебет 15, Кредит 60 — 10 000 долл. США по курсу Банка России, действующему на этот день. Расходы по доставке, которые несет покупатель, по правилам бухгалтерского учета должны быть включены в фактическую стоимость импортного товара, что оформляется записью: Дебет 15, Кредит 76 — 4000 долл. США.

Однако весьма проблематично доказать экономическую обоснованность таких расходов в целях налогообложения. Поэтому во избежание налоговых споров и потерь в контрактах на импорт следует устанавливать такой момент перехода права собственности, при котором импортер становится собственником товара не позже, чем к нему перейдут расходы по доставке и риски случайной гибели или повреждения товара. А экспортеру соответственно следует сохранять право собственности до тех пор, пока расходы и риски не перейдут от него к покупателю.

Таким образом, соотношение базисных условий поставок и момента перехода права собственности должно быть предметом тщательного анализа при согласовании условий внешнеторгового контракта.

Импортный контракт на поставку товаров

Продолжая тему документального оформления ВЭД, нельзя не остановиться на внешнеторговом контракте. Это центральный документ и юридическая основа вашей поставки, чьё значение гораздо шире непосредственных взаимоотношений с поставщиком. Разберём особенности его составления. А в самом конце вы найдёте образец контракта ВЭД.

Сразу оговорюсь, что в рамках статьи я буду рассматривать исключительно двухсторонний контракт на оптовую поставку импортного товаров.

Критерии хорошего контракта ВЭД

Прежде чем рассматривать конкретные формулировки, определим, какие задачи решает контракт на поставку импортного товара.

Первое, что приходит на ум, это формализация условий сделки и защита в случае невыполнения обязательств другой стороной, в том числе в суде. Разумеется, данная цель — первая и основная.

Но не единственная!

Кому ещё интересен контракт?

Помимо наших экономических отношений с поставщиком, контракт будет самым тщательным образом прочитан ещё как минимум дважды:

  • банком для перевода платежа за границу;
  • таможней в момент выпуска.

Банк осуществляет контроль валютных платежей и потому очень придирчиво проверяет контракт. Ваш денежный перевод за границу не будет выполнен до приведения текста в полное соответствие с требованиями банка (и представлениям о прекрасном конкретного инспектора ОВК).

В отличие от банка, чьи претензии приведут максимум к задержке оплаты (вымотанные нервы не в счёт), риски на таможне гораздо серьёзнее. Выявление любых неточностей или расхождение с данными реальной поставки чревато отказом в выпуске товара по заявленной стоимости, что приведёт к значительным финансовым потерям (подробнее в этой статье).

Разовый или «рамочный»?

Для разовой поставки лучше всего подойдёт контракт, в явном виде фиксирующий все параметры сделки: товар, цену, сроки, порядок оплаты и т.п. Его преимущество в компактности и удобстве анализа.

Однако если же вы планируете регулярные поставки, то однозначно нужно выбирать «рамочный» контракт ВЭД. Он содержит общие условия сотрудничества, а параметры каждой отдельной поставки согласовываются в приложениях, обычно, спецификациях. Такой способ оправдан с точки зрения таможенного оформления импорта, особенно если вы везёте товар ниже риска. Единожды подтвердив цены на таможне, все остальные поставки по контракту будут выпускаться практически «на автомате».

Состав внешнеторгового контракта

Что должно быть обязательно упомянуто в тексте?

Ниже советы по составлению контракта. Они приведены в той же последовательности, как обычно идут в тексте договора. А конкретные формулировки смотрите в образце внешнеторгового контракта.

Шапка, предмет и стороны контракта

Всё банально и скучно: номер и дата контракта, место подписания, наименование сторон и их дальнейшее именование в тексте: «Поставщик», «Покупатель», вместе «Стороны»…

Но есть и нюансы:

  • Позаботьтесь о том, чтобы в шапке контракта фигурировало название поставщика, написанное на языке его страны нахождения и укажите дополнительный уникальный идентификатор компании — аналог ИНН/ОГРН для российских фирм (например, в Китае это номер бизнес-лицензии). В случае судебного разбирательства это исключит любые инсинуации, связанные с установлением ответчика;
  • Номер и дата для внешнеторгового контракта являются де-факто обязательными реквизитами;
  • Если по контракту будет приобретаться заранее известный товар, то необходимо явно прописать его, хотя бы товарную группу. Формулировку последней лучше всего выбирать с оглядкой на ТН ВЭД;
  • Желательно явно прописать, что закупаемый товар предназначен для ввоза на территорию РФ и его дальнейшее планируемое использование — в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением. Такая формулировка проясняет некоторые аспекты таможенного оформления импорта.

Условия поставки и обязанности сторон

Общая рекомендация — прописывать их как можно подробнее, особенно в части, касающейся качества товара! Признаком хорошего тона будет прямо сослаться на Incoterms, даже если вы не будете устанавливать какое-либо из них в договоре.

Помимо этого, очень желательно упомянуть:

  • максимальный срок поставки партии товара и его ввоза на территорию РФ. Кроме фактора управления сроком поставки, этот пункт должен присутствовать для целей валютного контроля;
  • перечень документов, предоставляемых поставщиком вместе с товаром. Он должен включать как минимум все документы для таможенного оформления.
  • если доставка осуществляется по морю, имеет смысл отдельно закрепить порядок оформления и передачи вам оригинала коносамента;
  • момент выполнения поставки и момент перехода прав собственности на товар. Звучит похоже, но разница всё же есть. Последний связан с ведением бухгалтерского учёта и налогообложения будущих продаж. Наиболее удобно совместить его с оприходованием товара на складе покупателя.

Цена и порядок расчётов

Единственный раздел контракта, который гарантированно будет внимательно прочитан китайским партнёром!

  • В соответствии с требованиями валютного контроля, в тексте должна быть явно указана валюта контракта;
  • Очень желательно прописать общую сумму контракта, особенно если он рамочный. Это связано с тем, что контракты в валюте объёмом более 3 млн рублей (эквивалент по курсу) подлежит постановке на учёт в банке и жёстче контролируется. Поэтому если вместо однозначной суммы написать, что она складывается из всех фактически поставленных партий товара, то банк и таможня будут регулярно требовать копии документов на все предыдущие партии, чтобы проверить, не вышла ли их сумма из установленного лимита;
  • Порядок платежей должен быть указан явно и однозначно. Избегайте обтекаемых формулировок и привязывайте моменты оплаты к объективным этапам выполнения поставки: выпуск коносамента, прибытие груза в место назначения, дата таможенной декларации.

Ответственность сторон

Любые основания для изменения стоимости поставки: пени, штрафы, зачёты и т.п., — должны быть явно и подробно зафиксированы в этом разделе и дополнены параграфами об обязанностях сторон.

Так, если вы условились с поставщиком об уценке некачественного товара, то обязательно прямо прописывайте, каким образом будет реализована эта уценка: поставщик вернёт вам деньги, сделает зачёт или скидку на следующую партию…

Помните о том, что помимо взаимоотношений с поставщиком, все ваши сделки являются предметом контроля со стороны таможни и банка. Для первой самым важным является порядок расчёта таможенной стоимости и её индекс, а также соответствие заявленных условий фактическим.

Что же до банкиров, то главный принцип — не допускать «зависания» денег за границей. Это чревато серьёзными штрафами! Обратите внимание на п.7.2 в файле с образцом контракта.

Каждый цент, отправленный за рубеж, должен быть либо «закрыт» поставкой товара, либо возвращён обратно на ваш счёт.

Заключительные положения

Обычно подобную «воду» принято пробегать глазами, не вникая в суть. Но во внешних контрактах заключительные положения очень важны!

Ваш контракт должен в обязательном порядке содержать:

  • Дату окончания. В связи с особенностями валютного законодательства вариант с неопределённым сроком и автоматической пролонгацией не «пройдёт»;
  • Применимое право: Инкотермс 2010, положения Венской конвенции ООН 1980 года о договорах международной купли-продажи товаров. Этот пункт очень важен, если дело дойдёт до суда;
  • Порядок разрешения споров. Позаботьтесь о том, чтобы в случае судебного разбирательства оно проводилось на вашей территории и на вашем языке;

А для разрешения торговых споров между российскими и китайскими компаниями есть даже специальный орган — китайская международная торгово-экономическая арбитражная комиссия (China International Economic and Traid Arbitration Comission – «CIETAC»)

  • Возможность сторон обмениваться электронными копиями документов, признание юридической силы последних наравне с оригиналами;
  • Средства связи для обмена уведомлениями по контракту. Здесь лучше всего указать используемые адреса электронной почты. Помните, что многие претензии, связанные с нарушением сроков, «вязнут» в невозможности определить момент направления того или иного документа или рекламации.

Образец импортного контракта

В приведённом файле Вы найдёте образец используемого мной импортного контракта на поставку товара в формате Ms Word и спецификации к нему. Это «рамочный» контракт на условиях FOB общей суммой 40000 долларов США на русском и английском языках.

Похожие профессии

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Close
Close
Adblock detector