Восстановление экспортного ндс ранее принятого к вычету

Восстановление экспортного ндс ранее принятого к вычету

Восстановление ндс при экспорте

Восстановление экспортного НДС, ранее принятого к вычету

В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0% не подтверждена)? Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету, если ставка 0% подтверждена? Процедура возмещения НДС, то есть порядок взаимодействия с ИФНС, при экспорте такая же, как и обычно.

Есть лишь особенности принятия НДС к вычету.

Экспортеры товаров, не отнесенных к сырьевым, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, принимают к вычету (п.

3 ст. 172 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ): — если товары (работы, услуги) приняты на учет до 01.07.2016 — в те же сроки, что и экспортеры сырьевых товаров; — если товары (работы, услуги) приняты на учет 01.07.2016 и позже — в обычном порядке, то есть в квартале принятия их на учет и получения счета-фактуры поставщика. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором вы собрали подтверждающие документы.

В этом же квартале примите восстановленный НДС к вычету. Когда принимается к вычету НДС по неподтвержденному экспорту: Отметим, что в п. 3 ст. 172 НК РФ содержится оговорка о том, что его положения не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп.

1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров). Добрый день! Мы являемся Вашими партнерами УНЦ «ПраТоН».

Какие нюансы при реализации товаров в Казахстан, если компания экспортер (Россия) находится на основной системе налогообложения?

НДС при вводе в эксплуатацию построенного здания Добрый день.

Возврат НДС при экспорте из России

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера.

По таким операциям в ИФНС в бумажном виде представляются следующие документы: В электронном виде передаются: Смотрите об изменениях в подтверждении операций экспорта комментарий Татьяны Новиковой, ведущей вебинара в Школе бухгалтера «НДС при экспорте и импорте товаров: обзор изменений с 2020 года»

Восстанавливаем НДС по экспортным операциям

И если с первым нововведением все более-менее понятно, то по второму, предусматривающему восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, имеются разночтения.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п.

Почему законодатели посчитали, что при экспортных операциях ранее правомерно принятый к вычету «входной» НДС следует восстанавливать полностью? Остается только делать предположения и ожидать официальных разъяснений Минфина по данному вопросу.

НДС при экспорте товаров в 2020-2020 годах (возмещение)

НДС при экспорте товаров 2020-2020 годов ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2020-2020 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте. С 2020 года применение ставки 0% при экспорте необязательно.

От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной». При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст.

170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок: Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

  • из контракта;
  • товаросопроводительных и транспортных документов;
  • заявления о ввозе или перечня заявлений.

4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка.

Основными документами в данном случае являются:

  • таможенная декларация.
  • контракт.
  • товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной.

Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации . Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см.

здесь. С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации

«Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%»

. Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах: Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации

«Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС»

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток.

Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях: Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале

«НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают»

НДС при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

  1. наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
  2. сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
  3. необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение

Восстановление НДС при экспорте

Актуально на: 21 февраля 2020 г.

О восстановлении НДС по объектам недвижимости или при списании дебиторской задолженности мы рассказывали в наших консультациях. В этом материале расскажем о порядке восстановления НДС по экспортным операциям.

Порядок принятия НДС к вычету или его восстановления зависит от вида экспортируемых товаров. Для этих целей выделяют сырьевые и несырьевые товары.

Соответственно, иные товары являются несырьевыми. В случае экспорта сырьевых товаров входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным при экспорте, принимается к вычету в том квартале, в котором собран пакет документов, предусмотренный п.

1 ст. 165 НК РФ. Тем самым подтверждается обоснованность ставки НДС 0%.

При экспорте несырьевых товаров вопрос восстановления НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспорте, решается в зависимости от того, когда такие товары (работы, услуги) были приняты на учет (п.

2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ ). Вариант 1. Товары (работы, услуги), связанные с экспортом несырьевых товаров, были приняты на учет до 01.07.2016, и НДС по ним был принят к вычету в момент принятия к учету, поскольку предполагалась продажа товаров на внутреннем рынке.

В этом случае при экспорте несырьевых товаров НДС нужно будет восстановить на дату экспортной отгрузки, как и в случае с сырьевыми товарами. И принять к вычету восстановленный НДС можно будет в порядке, описанном выше для сырьевых товаров.

Естественно, если НДС по таким товарам до момента экспорта к вычету не принимался, сделать это можно будет на момент подтверждения ставки 0% или по прошествии 180 календарных дней, если экспорт окажется неподтвержденным. Вариант 2. Товары (работы, услуги), используемые в экспорте несырьевых товаров, были приняты на учет 01.07.2016 или позже. Тогда НДС по ним принимается к вычету в общем порядке – на момент принятия к учету – и независимо от того, будут товары экспортироваться или реализовываться на внутреннем рынке.

НДС в таком случае восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 12.12.2016 № 03-07-08/73930 ).

Вычет НДС при экспорте по новым правилам

Приняты поправки в части применения вычетов НДС при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке.

Рассмотрим изменения в главу 21 Налогового кодекса (далее — Кодекс), вступившие в силу с 1 июля 2020 года (ст.

2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ) Изменен момент применения налоговых вычетов НДС при осуществлении ряда операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

Отменено требование представления вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих вычеты НДС, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, а также при реализации драгоценных металлов госфондам и банкам. Изменен порядок учета НДС, уплаченного при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов. Изменен перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре, в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.

Изменены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.

Восстановление НДС при экспорте

§ пропорционально части выручки от экспортных операций в сумме всех отгруженных товаров; § пропорционально количественной доле экспортированной продукции в общем количестве реализованных товаров; § пропорционально себестоимости той доли продукции, что была реализована на экспорт в общем объеме себестоимости отгруженных товаров. Чтобы восстановить налог на добавленную стоимость при экспорте, нужно произвести следующие действия: 1.

Рассчитать долю основных средств, что были использованы в экспортных операциях. 2. Рассчитать объем НДС, что приходится на остаточную (балансовую) стоимость данных основных средств на 1-ое число квартала, в котором происходила отгрузка продукции на экспорт. 3. Полученный результат умножить на ту долю основных средств, что была использована при экспорте.

4. Зарегистрировать счет-фактуру на сумму восстановленного налога.

5. Заполнить декларацию, где подлежащая восстановлению сумма НДС будет отражена в гр.5 стр.100 третьего раздела. Восстановленный при отгрузке налог на добавленную стоимость принимают к вычету следующим образом: § если экспорт был подтвержден, то суммы к вычету принимаются в последний день квартала, в котором и был собран весь пакет документации, что подтверждает обоснованность нулевой ставки; § если факт экспорта не подтвержден, то суммы налога к вычету принимаются на дату отгрузки.

Если по истечению ста восьмидесяти дней подтверждающие документы будут отсутствовать, но ставка 0% применяться не будет. В декларации объемы восстановленного налога при принятии их к вычету должны быть отображены, как обычные вычеты при экспорте. Дата добавления: 2015-04-12 ; просмотров: 19 | Нарушение авторских прав

Налогообложение «экспортных» товаров

Итак, для подтверждения использования ставки налога в размере 0% и налоговых вычетов экспортер обязан представить в налоговый орган следующие документы (п.

1 ст.165 НК РФ): Конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и др.

Положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на операции по реализации: Иными словами, Минфин России предложил свой порядок восстановления налога по основным средствам, согласно которому: Количество случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта основных средств в НК РФ не установлено. Поэтому разъяснение, изложенное во втором предложении абзаца 6 Письма № 03-07-15/56, об отсутствии у налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы НДС также не основано на нормах НК РФ.

Восстановление экспортного ндс ранее принятого к вычету

Вопрос: Восстанавливать ли «входной» НДС при экспорте товаров, приобретенных до 1 июля 2016 г.? Как отразить операцию в декларации?

Ответ: Сумма НДС, принятая ранее к вычету, на дату отгрузки товара на экспорт подлежит восстановлению. В последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, НДС может быть принят к вычету. Порядок отражения операций в декларации представлен в обосновании.

Обоснование: В ст. 170 НК РФ не предусмотрено такого основания для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, как отгрузка товаров на экспорт. Вместе с тем согласно позиции Минфина России в отношении восстановления сумм НДС, принятых к вычету по товарам, при дальнейшем использовании последних для операций, облагаемых по предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ ставке 0%, суммы НДС подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-07-08/10143).
При этом установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, в том числе операций по реализации товаров на экспорт, принятых на учет до 01.07.2016, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Положения абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ, согласно которому от особого порядка вычета освобождены экспортные операции (то есть вычет по экспортным товарам принимается в общем порядке), распространяются лишь на товары, принятые к учету после 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, в рассматриваемом случае суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению, так как они должны быть приняты к вычету на момент формирования налоговой базы по экспорту (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (Письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-07-08/49710).
Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» разд. 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок), Письмо Минфина России N 03-07-08/10143).
Счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)). На основании данных книги продаж заполняется разд. 9 налоговой декларации (разд. X Порядка).
Таким образом, сумма НДС, принятая ранее к вычету по указанной операции, на дату отгрузки товара на экспорт подлежит восстановлению и отражению в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» разд. 3 декларации по НДС, а также разд. 9.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% собраны в установленный срок
В последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, налогоплательщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру по ставке 0%, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки (п. 2 Правил ведения книги продаж и п. 9 ст. 167 НК РФ). В книге покупок регистрируется счет-фактура поставщика на сумму ранее восстановленного налога (абз. 3 п. 23(2) Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (в ред. от 19.08.2017)).
Сведения об этих записях переносятся в разд. 9 и 8 декларации соответственно, а в разд. 4 отражается величина налоговой базы — по строке 020 (п. 41.2 Порядка) и сумма налогового вычета — по строкам 030 и 120 (п. п. 41.3 и 41.8 Порядка). Значение показателя строки 120 учитывается при расчете значений показателей строк 040 и 050 разд. 1 (п. п. 34.3 и 34.4 Порядка).
Пакет подтверждающих документов (в том числе реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) должен быть представлен в налоговую инспекцию одновременно с представлением декларации, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абз. 1 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Пункт 10 ст. 165 НК РФ дополнен абз. 2, в котором сказано, что контракты (договоры), ранее поданные в инспекцию для подтверждения нулевой ставки НДС за предыдущие налоговые периоды, можно не представлять. В таком случае в налоговую следует подать уведомление, в котором нужно указать реквизиты документа, с которым были представлены подтверждающие документы, и налоговый орган, куда они подавались (Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Кроме того, с 01.10.2018 не надо представлять вместе с декларацией по НДС копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, для подтверждения ставки 0% по товарам. Однако копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории ЕАЭС, могут быть истребованы налоговыми органами, если в представленных налогоплательщиком сведениях обнаружатся несоответствия или если таможенные органы не передали в электронной форме эти сведения. В этом случае у налогоплательщика есть 30 календарных дней для представления истребуемого документа с даты получения соответствующего требования налогового органа (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).
С 01.04.2019 по некоторым операциям транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме по утвержденному формату, могут заменить иные документы, представляемые для подтверждения ставки 0% (п. 20 ст. 165 НК РФ).
Таким образом, в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, сумма НДС, ранее восстановленная и подлежащая вычету в указанный период, отражается по строке 030 разд. 4 налоговой декларации по НДС, а также в разд. 8.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% не собраны в установленный срок
Если пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, в установленный срок не собран, операция по реализации товара, предусмотренная п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит включению в разд. 6 уточненной декларации по НДС за квартал экспортной отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ) и облагается по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.
С 01.01.2019 налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ, повышается с 18 до 20%. Новая ставка применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) с 01.01.2019.
Счет-фактура по неподтвержденному экспорту составляется в одном экземпляре. Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж).
Поскольку начисление суммы НДС и заявление налогового вычета приходятся на момент определения налоговой базы, относящийся к прошлому налоговому периоду, налогоплательщик в силу п. 1 ст. 54 НК РФ производит пересчет налоговой базы и суммы налога за этот период. Следовательно, изменения оформляются записями в дополнительном листе книги продаж. В дополнительном листе книги покупок налогоплательщик регистрирует счет-фактуру поставщика на сумму восстановленного налога. Указанные записи отражаются в Приложении 1 к разд. 9 и 8 уточненной декларации за период отгрузки товара.
А далее заполняется разд. 6 уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% собраны после истечения срока
Если в дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то ранее начисленный НДС по неподтвержденному экспорту подлежит налоговому вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
В последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы, налогоплательщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру (по ставке НДС 0%), выставленный им ранее в адрес покупателя на дату отгрузки.
Далее следует восстановить сумму НДС, отраженную в строке 040 разд. 6 уточненной декларации, поданной за квартал отгрузки товара на экспорт (п. 41.5 Порядка), исходя из ставки налога, действовавшей в момент отгрузки.
Для этого в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру из дополнительного листа книги покупок при неподтверждении экспорта.
Затем нужно снова принять к вычету восстановленный НДС. С этой целью в книге покупок за квартал, в котором подтверждается ставка 0% (собран пакет документов), регистрируется тот же счет-фактура, который был зарегистрирован в книге продаж (по ставке НДС 10 или 18%).
К вычету принимается сумма НДС, которая начислена с неподтвержденного экспорта. Эта сумма была отражена в строке 030 разд. 6 уточненной налоговой декларации, представленной за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ), по ставке НДС, действовавшей в момент отгрузки.
А далее заполняется разд. 4 декларации, в котором отражаются операции по подтвержденному экспорту. В разд. 4, помимо строк 010 — 030, теперь надо заполнить строки 040 и 050. Эти данные переносятся из разд. 6 поданной ранее уточненной декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт (п. п. 41.4, 41.5 Порядка).
Сумма вычета исчисленного ранее НДС будет отражена в разд. 8 декларации.

Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр

Восстановление суммы «входного» НДС по основным средствам при экспорте

«Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2012, N 5

В связи с вступлением в силу с 1 октября 2011 г. положений пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ хозяйствующий субъект при реализации товаров на экспорт может столкнуться с вопросом о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого им к вычету по административному зданию, которое используется при экспортной реализации. Рассмотрим, подлежит ли в данном случае применению названная норма НК РФ.

Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ был расширен перечень случаев восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету. В частности, в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, вступившим в силу с 1 октября 2011 г., суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что она подлежит применению только в отношении тех товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, которые используются налогоплательщиком непосредственно при осуществлении операций реализации , и не распространяется на те, которые используются в процессе производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%.

При условии, что такие товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, и имущественные права поименованы в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Если бы законодатель предполагал восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, которые налогоплательщик использует в процессе производства товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в рамках ст. 170 НК РФ, то пп. 5 п. 3 указанной статьи был бы сформулирован иначе, например следующим образом: «. в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса».

Так, в силу пп. 2 п. 3 и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, из приведенных норм прямо следует воля законодателя распространить их действие как на товары (работы, услуги), в том числе на ОС и НМА, и имущественные права, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), так и на товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, которые используются при реализации.

По нашему мнению, под объектами, используемыми при реализации, следует понимать те объекты, которые непосредственно реализуются.

Таким образом, пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на те товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, и имущественные права, которые являются предметом экспортной реализации. При этом экспорт недвижимого имущества, в том числе зданий, по объективной причине — их прочной связи с землей — невозможен.

Следовательно, у налогоплательщика, по нашему мнению, отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее принятых им к вычету по административному зданию, которое используется им при осуществлении экспортной реализации.

В пользу правомерности данного вывода также свидетельствуют и следующие аргументы.

Во-первых, установленный пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ механизм восстановления НДС не предусматривает частичного восстановления сумм НДС по основным средствам исходя из доли, относящейся к операциям по экспортной реализации. Восстановление НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции, часть которой в последующем направляется на экспорт, в полном объеме поставит налогоплательщиков, осуществляющих одновременно реализацию продукции как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в неравное положение с налогоплательщиками, осуществляющими реализацию продукции исключительно на экспорт, что противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения, закрепленному в п. 1 ст. 3 НК РФ. Отсутствует в данной норме и указание на возможность восстановления НДС по основным средствам пропорционально их остаточной стоимости (в отличие от пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Во-вторых, согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

На основании приведенных положений пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ невозможно установить порядок восстановления НДС и последующего его принятия к вычету по ОС, используемым налогоплательщиком в производстве товаров (работ, услуг), часть которых реализуется на экспорт. Дело в том, что если прямо следовать содержащимся в анализируемой норме положениям, то в периоде отгрузки товаров на экспорт необходимо восстановить «входной» НДС по таким ОС, ранее принятый к вычету, в полном объеме. Затем в периоде подтверждения экспорта следует принять восстановленный ранее НДС к вычету. При осуществлении следующей экспортной отгрузки процедуру следует повторить.

Многократное применение данной нормы на практике может привести к ситуации, когда в периоде возникновения обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС по основным средствам в связи с очередной экспортной отгрузкой соответствующая сумма НДС фактически не будет принята к вычету, поскольку к этому моменту не будет подтвержден факт предыдущей экспортной отгрузки. Указанное противоречит экономической сущности налога, поэтому анализируемая норма подлежит однократному применению. Это также свидетельствует о том, что ее действие распространяется лишь на те товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, и имущественные права, которые являются объектом экспортной реализации.

Однако следует отметить, что ввиду отсутствия в настоящее время правоприменительной практики в отношении анализируемой нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ применение предложенного консультантами толкования не исключает рисков возникновения споров с налоговыми органами.

Пояснительная записка к законопроекту N 482215-5 соответствующих разъяснений также не содержит.

Также необходимо обратить внимание на мнение ФНС России, выраженное в Письме от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009. Налоговая служба указала, что данная норма подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, начиная с 1 октября 2011 г., т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 г.

Вопрос о том, распространяется ли действие нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ на те основные средства, НДС по которым был правомерно принят к вычету до вступления в силу указанной нормы, в приведенном Письме ФНС России не рассматривался. Переходные положения по применению рассматриваемой нормы Законом N 245-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в НК РФ, не установлены.

Вместе с тем в Письме N ЕД-4-3/15009 ФНС России отметила, что восстановление сумм налога по ОС и (или) НМА, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, ранее нормами НК РФ не предусматривалось.

При этом по общему правилу, установленному п. 2 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Правовая позиция о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся налоговых правоотношений, отражена в Определении КС РФ от 1 июля 1999 г. N 111-О, в соответствии с которой «заявитель, если он полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы».

Процедура восстановления НДС не имеет самостоятельного характера, она непосредственно связана с процедурой принятия к вычету налога, так как восстановление НДС фактически представляет собой исключение этого налога из налоговых вычетов. Следовательно, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, не могут быть исключены из налоговых вычетов в связи с вступившими в силу изменениями. Иное означало бы придание закону, ухудшающему положение налогоплательщика, обратной силы.

Таким образом, на наш взгляд, возможно толкование, согласно которому норма пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ применяется лишь в отношении тех товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, НДС по которым был принят к вычету после ее вступления в силу, т.е. после 1 октября 2011 г.

Соответственно, в отношении основных средств, НДС по которым был правомерно принят к вычету до 1 октября 2011 г., положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, по мнению консультантов, могут не применяться.

Если в целях минимизации налоговых рисков налогоплательщик примет решение восстановить НДС по административному зданию, то касательно порядка восстановления и последующего принятия к вычету суммы такого НДС стоит отметить следующее.

Как было указано ранее, применительно к рассматриваемой ситуации в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ четкий механизм восстановления НДС не установлен. Значит, налогоплательщик должен принять решение, будет ли он восстанавливать сумму НДС, ранее принятого к вычету по административному зданию, которое используется им при осуществлении экспортных отгрузок, в полном объеме или в части, приходящейся на экспортные операции, и (или) пропорционально остаточной стоимости здания.

Следуя буквальному толкованию положений пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, можно заключить, что налог подлежит восстановлению в полном объеме.

Однако правоприменительная практика по схожей по своей правовой сути ситуации в отношении восстановления НДС исходя из пропорции подтверждает возможность восстановления налога в части, приходящейся на экспортные операции.

Так, ФНС России в Письме от 2 мая 2006 г. N ШТ-6-03/462@, согласованном с Минфином России (Письмо от 13 апреля 2006 г. N 03-04-15/77), указала, что если плательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 Кодекса .

В пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ также отсутствует указание на восстановление НДС в доле, приходящейся на необлагаемую деятельность.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23 июля 2008 г. по делу N А49-6433/2007.

Поскольку в настоящее время отсутствует правоприменительная практика в отношении механизма восстановления НДС по пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, частичное восстановление НДС не исключает рисков возникновения споров с налоговыми органами.

В силу прямого указания, содержащегося в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в периоде отгрузки.

Момент последующего принятия восстановленных сумм НДС к вычету в силу п. 9 ст. 167 НК РФ определяется периодом, когда налогоплательщиком будет собран полный пакет документов, подтверждающих факт отгрузки им продукции на экспорт . При этом в целях определения момента принятия к вычету НДС возникает необходимость распределить восстановленные суммы НДС по конкретным отгрузкам продукции на экспорт, что целесообразно делать исходя из принятого налогоплательщиком порядка распределения «входного» НДС на экспортные операции.

Если полный пакет документов не будет собран в установленный срок, вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

В заключение отметим, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежит применению в отношении основных средств, используемых в процессе производства продукции, реализуемой на экспорт. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее принятых им к вычету по административному зданию, которое частично используется при осуществлении экспортных операций.

Если налогоплательщик примет решение восстановить указанные суммы НДС, он должен самостоятельно решить, будет ли НДС восстановлен в полном объеме или в определенной части. В этом случае НДС подлежит восстановлению в периоде совершения налогоплательщиком экспортной отгрузки, а право на вычет возникнет в том налоговом периоде, когда им будет собран полный комплект документов, подтверждающих произведенную ранее отгрузку продукции на экспорт.

Восстанавливаем НДС по «экспортным» основным средствам

Если товары (работы, услуги) участвуют в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, налоговые вычеты по ним налогоплательщик производит в особом порядке. Также Налоговый кодекс предусматривает специальные правила восстановления НДС по приобретениям, используемым в таких операциях. О том, в каких ситуациях и как необходимо восстановить НДС по основным средствам, участвующим во внешнеэкономической деятельности, а также в каких строках декларации по НДС их следует отразить, и пойдет речь.

Минфин уполномочен разъяснить…

В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г., суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Данная норма вызвала много вопросов, поскольку формально требует восстанавливать суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. И никаких исключений в отношении ОС и НМА не делает. То есть при буквальном ее применении в отношении ОС и НМА, которые постоянно участвуют в операциях, облагаемых по ставке 0%, к вычету принять входной НДС вообще не удастся. Налогоплательщик будет постоянно восстанавливать принятые к вычету суммы в полном объеме.

Минфину пришлось «доработать» норму и разъяснить порядок ее применения.

Свою точку зрения финансовое ведомство выразило в письме от 1.06.2012 г. № 03-07-15/56, которое было доведено ФНС России до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке (письмо ФНС России от 14.06.2012 г. № ЕД-4-3/9782@). В разъяснениях идет речь о восстановлении НДС по ОС, однако, по нашему мнению, порядок, приведенный в нем, может применяться и в отношении НМА.

Поскольку большинство операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, связано с экспортом товаров, чтобы не утомлять читателей повторами, будем называть их «экспортными операциями», а отгрузку товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, – «отгрузкой на экспорт».

Итак, официальные правила восстановления НДС по «экспортным» операциям можно сформулировать следующим образом.

Во-первых, НДС следует восстанавливать только по тем ОС, которые приобретались исключительно для использования на внутреннем рынке, т. е. для использования в операциях, облагаемых по ставке 10 и 18%, но в последующем стали использоваться для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

Если сразу известно, что приобретаемое ОС будет использоваться в экспортных операциях, то налогоплательщик обязан «отложить» принятие к вычету НДС, относящегося к нему, до момента определения налоговой базы, облагаемой по ставке 0%. Как разъяснял Минфин России в своих предыдущих письмах, восстановление не заменяет раздельного учетавходного НДС, порядок ведения которого налогоплательщик устанавливает в учетнойполитике (письма Минфина РФ от 2.02.2012 г. №03-07-08/27, от 30.11.2011 г. №03-07-08/337).

Во-вторых, требование о восстановлении относится только к «новым» ОС, т. е. принятым к учету начиная с 1 октября 2011 г. и позднее.

В-третьих (самое главное!), восстанавливать нужно только часть НДС, а не всю сумму, ранее принятую к вычету.

По мнению Минфина России, расчет налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В-четвертых, восстанавливать НДС по «экспортным» ОС нужно только один раз.

Восстановленный налог принимается к вычету в периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. И в случае дальнейшего использования основных средств в таких операциях «восстановленные» суммы налога, принятые к вычету, повторному восстановлению не подлежат.

Применяем на практике

Разберемся, как рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению по ОС.

1. Определим долю использования ОС в экспортных операциях.

Порядок ее расчета необходимо оговорить в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). Представляется, что определение доли использования ОС в экспортных операциях следует производить так же, как и расчет «доли экспортных операций» при ведении раздельного учета НДС. Критериями для ее определения могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности (письмо Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 03-04-08/51).

В учетной политике целесообразно оговорить все детали расчета. Так, необходимо уточнить по итогам квартала или месяца, в котором происходит отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт, как налогоплательщик будет рассчитывать долю участия ОС в экспортных операциях. Учитывая, что, по мнению Минфина России, суммы НДС, подлежащие вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, следует определять по данным за квартал (письмо от 22.07.2008 г. № 03-07-08/183), безопаснее выбрать именно такой вариант. Соответственно, рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению по ОС, задействованным не только в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, удастся лишь в последний день налогового периода.

Какие именно ОС используются в экспортных операциях, налогоплательщик должен определить самостоятельно.

2. Рассчитаем сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС, т. е. пропорциональную его остаточной стоимости.

Для этого налогоплательщику сначала необходимо проанализировать, из каких затрат сложилась первоначальная стоимость ОС и какую сумму НДС по ним он фактически принял к вычету. Ведь если упрощенно, то под термином «восстановление» нужно понимать возврат в бюджет суммы НДС, которую налогоплательщик ранее правомерно принял к вычету.

Далее в соответствии с разъяснениями Минфина РФ рассчитаем сумму налога, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости ОС (НМА) без учета переоценки. Ее можно определить по формуле:

[(Остаточная стоимость ОС (НМА) : первоначальная стоимость ОС (НМА)] х сумма НДС, ранее принятая к вычету

В учетной политике следует уточнить, на какую дату налогоплательщик должен взять остаточную стоимость ОС для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению. Самый безопасный вариант – использовать в расчете остаточную стоимость ОС на 1-е число квартала, в котором произошла отгрузка на экспорт.

3. Полученный результат умножим на долю использования ОС (НМА) в экспортных операциях.

4. Зарегистрируем в книге продаж счета-фактуры на суммы восстановленного НДС.

При восстановлении НДС в Книге продаж должны быть зарегистрированы счета-фактуры, по которым налогоплательщик когда-то принимал к вычету НДС. Поэтому эти документы (их реквизиты) необходимо найти. В Книге продаж они регистрируются на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 1 п. 14 разд. II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137), т. е. на сумму, определенную вышеприведенным образом.

Расчет НДС, подлежащего восстановлению, производят в справке бухгалтера. Если первоначальная стоимость ОС или НМА была сформирована из не облагаемых налогом затрат (например, зарплаты рабочих, осуществляющих сборку ОС, процентов по кредиту, стоимости работ и услуг, осуществленных неплательщиками НДС и др.), то их также целесообразно указать в этом документе, а еще лучше, если будут приведены реквизиты договоров или счетов, подтверждающих отсутствие предъявленного поставщиком НДС.

Такая информация пригодится при проведении налоговых проверок, чтобы у налоговых органов не возникло подозрений, что по части затрат на приобретение ОС налогоплательщик забыл восстановить НДС из-за того, что просто потерял счета-фактуры. Дело в том, что, по мнению Минфина России, при отсутствии счетов-фактур исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов, а в Книге продаж регистрируется справка бухгалтера (письма Минфина РФ от 2.08.2011 г. № 03-07-11/208, от 20.05.2008 г. № 03-07-09/10). То есть сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС, при отсутствии счетов-фактур налоговый орган определит по формуле:

Остаточная стоимость ОС (НМА) х ставка НДС, действующая в период применения вычетов.

Поэтому лучше сразу обозначить, по каким затратам НДС просто не мог быть принят к вычету, а значит, и восстанавливать его не надо.

5. Отражаем в декларации.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, отражается в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н) в том квартале, когда произошла отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт (письмо ФНС РФ от 15.09.2011 г. № ЕД-4-3/15009).

Восстановленный НДС налогоплательщик сможет принять к вычету на момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%. Исключением являются случаи, когда НДС фактически уплачен за счет субсидий из федерального бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы восстановленного НДС при принятии их к вычету отражаются в декларации как обычные вычеты по налогу при экспорте. Так, если нулевая ставка НДС будет подтверждена, то сумма налоговых вычетов должна быть указана в разделе 4 (по графе 3) налоговой декларации (41.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). А если на 181-й календарный день со дня экспортной отгрузки пакет документов не будет собран, вычет «восстановленного» НДС будет отражен в разделе 6 (по графе 4) декларации (43.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

В ноябре 2011 г. организация приобрела металлообрабатывающий станок стоимостью 1 180 000 рублей (в т. ч. 180 000 рублей НДС). Затраты на его доставку и установку составили 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 рублей). Основное средство приобреталось при помощи посредника, применяющего УСН и не являющегося плательщиком НДС. Стоимость услуг посредника (агента) по приобретению станка составила 30 000 рублей (НДС не предъявлялся). Соответственно, первоначальная стоимость станка составила 1 230 000 рублей: 1 000 000 рублей (цена приобретения) + 200 000 рублей (доставка и установка) + 30 000 рублей (вознаграждение посредника). Станок приобретался и использовался для изготовления продукции, облагаемой по ставке 18%. НДС в сумме 216 000 рублей: 180 000 рублей (приобретение станка) + 36 000 рублей (доставка и установка) – организация приняла к вычету.

В июле 2012 г. организация заключила внешнеторговый контракт и отгрузила свою продукцию на экспорт. Часть продукции была изготовлена на приобретенном в ноябре 2011 г. станке.

В учетной политике налогоплательщика установлено, что долю участия ОС в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, он определяет пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по итогам квартала.

Доля операций, облагаемых по ставке 0%, в III квартале 2012 г. составила 10%. Остаточная стоимость металлообрабатывающего станка на 1.07.2012 г. составила 1 143 900 рублей.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению по металлообрабатывающему станку, использованному при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%. Ее отразим в декларации по НДС за III квартал 2012 г.

Эта сумма составит 20 088 рублей:

[(1 143 900 рублей (остаточная стоимость) : 1 230 000 рублей (первоначальная стоимость)] х 216 000 рублей (принятый к вычету НДС) х 10% (доля экспорта)

Чтобы рассчитать, на какую сумму следует зарегистрировать в Книге продаж счета-фактуры, можно поступить проще и рассчитать «долю восстановления», которую будем применять к сумме, указанной в каждом счете-фактуре:

Доля восстановления = (остаточная стоимость : первоначальная стоимость) х доля экспорта.

В нашем примере она составит 0,093 или 9,3% от суммы ранее принятого к вычету НДС:

[1 143 900 рублей (остаточная стоимость) : 1 230 000 рублей (первоначальная стоимость)] х 10% (доля экспорта).

Соответственно, счета-фактуры по затратам, входящим в первоначальную стоимость металлообрабатывающего станка, будут зарегистрированы в Книге продаж на сумму:

— 16 740 рублей (180 000 (принятый к вычету НДС) х 9,3%) – восстановление НДС по счету-фактуре, полученному от поставщика станка;

— 3348 рублей (36 000 (принятый к вычету НДС) х 9,3%) – восстановление НДС по расходам на доставку и установку станка.

По посредникам НДС не восстанавливается, т. к. посредник его вообще к оплате не предъявлял.

Если организация будет продолжать внешнеэкономическую деятельность, то восстанавливать НДС по металлообрабатывающему станку больше будет не нужно.

Как видим, официальные правила восстановления очень логичны, но сильно отличаются от правил, предусмотренных НК РФ. Будем надеяться, что законодатели в скором времени внесут соответствующие уточнения в «главный налоговый документ». Все-таки налогоплательщики должны руководствоваться нормами НК РФ, а не официальными разъяснениями Минфина…

Виктория Варламова, эксперт журнала «Московский бухгалтер»

Похожие профессии

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Close
Close
Adblock detector